求问被审计单位如何配合审计工作（审计人员外勤指南之如何了解被

审计公司是做什么的 审计人员外勤指南之如何了解被审计单位及其环境

了解被审计单位及其环境，是为了识别和评估重大错报风险及设计和实施进一步审计程序。了解被审计单位及其环境是一个必须实施的风险评估程序。换一句话说，不管是接受委托，还是连续审计，都需要实施风险评估程序来了解被审计单位及其环境。但了解被审计单位及其环境不单单是风险评估阶段的工作，而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。具体了解被审计单位及其环境哪些事项，了解到什么程度，注册会计师应当运用职业判断确定。

众所周知，职业判断贯穿于注册会计师审计的全过程，而且职业判断只有建立在对被审计单位及其环境了解的基础上，才可能是恰当和符合实际的。所以，了解被审计单位及其环境一是要运用职业判断，二是要结合被审计单位的性质和所处行业及具体情况确定了解的的要点和了解的深度，而不是泛泛地了解或机械地了解。

审计过程中，注册会计师关注的是如何按照审计准则的规定恰当地了解被审计单位及其环境并将了解过程记录于工作底稿中。为此，我们仅以假定连续审计的客户A公司为例，简要阐述如何了解被审计单位及其环境并将了解过程记录于工作底稿中。

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从哪些方面了解A公司及其环境

通常情况下，根据审计准则规定可以从以下六方面了解 A 公司及其环境

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

（2）被审计单位的性质；

（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；

（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；

（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；

（6）被审计单位的内部控制。

这六个方面既包括被审计单位的外部环境事项，又包括内部因素。其中，第（1）项是被审计单位的外部环境，第（2）项至第（4）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既包括外部因素又包括内部因素。

至于每一方面需要了解的内容及考虑的因素要结合被审计单位及所行的行业和外部环境确定。

例如

案例中的A公司是石油化工企业，其主要原料依赖进口，产品也大部分出口，需要注册会计师在审计中更多地了解国际经济环境和原油市场及人民币升值与汇率变化对A公司的影响。而对于纯内贸企业，可能在这方面需要了解得较少或不需要了解。具体了解要点参见本讲“了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）”和“了解被审计内部控制”的工作底稿。

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应实施哪些风险评估程序

注册会计师需要掌握应实施哪些风险评估程序来了解A公司及其环境。根据审计准则规定，通常应当实施下列风险评估程序，以了解A公司及其环境

（1）询问被审计单位管理层和内部其他人员。询问是注册会计师了解A公司及其环境的一个重要程序，也是获取重要信息的主要渠道。

实施询问程序，每个审计人员需要清楚地知道应该向A公司的哪些人员进行询问以及询问哪些内容。询问内容即我们上述列示的六个方面的有关情况，至于向哪些人询问，则是我们在了解A公司治理结构的基础上结合想要了解的内容确定的，通常包括被审计单位的管理层对财务报告负有责任的人员以及内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员、质量检验人员、仓储人员、信息系统管理人员等。

执业过程中，为了提高审计效率，通常在询问之前计划好拟询问的对象及询问的内容并约定访谈时间。但询问程序有一定局限性，注册会计师在实施风险评估的不能仅实施询问程序，也不能单一地将了解要点列成调查问卷，而应与观察和检查程序结合使用。

（2）分析程序。分析程序是指通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

例如

A公司属于炼油企业，产品成本的主要组成部分为原油。根据我们的了解，本期国际市场原油价格大幅上升，而国内成品油价格没有同幅度提高。

所以，我们预计部分内销产品可能存在减值现象，而A公司未审报表却没有计提存货跌价准备，于是我们得出结论存货跌价准备可能存在重大错报风险，应对其给予足够重视。

至此，我们可以看出，分析程序不但广泛运用于实质性程序，而且应用在风险评估程序中也能获得很好的审计效果。，在了解被审计单位内部控制制度时通常不用分析程序。

（3）观察和检查。该程序可以印证我们的询问结果。在风险评估环节，注册会计师通常观察被审计单位的生产经营活动，实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，检查文件、记录和内部控制手册，阅读由管理层和治理层编制的报告，通过穿行测试追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。

例如

我们可以通过检查A公司的内部控制手册，了解A公司内部控制制度的建立情况。

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识别风险要考虑非常规交易和判断事项

注册会计师在了解过程中应当边了解边评估重大错报风险，将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，考虑识别的风险是否重大，识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

在识别风险时要考虑非常规交易和判断事项导致的特别风险。

例如

经过对A公司的了解，发现外部环境对其影响较大，主要表现在国内成品油的定价政策、国际市场原油价格及人民币汇率变动方面。受影响的交易账户主要为主营业务收入、补贴收入、主营业务成本、存货跌价准备、财务费用等项目。其中，主营业务收入受影响的认定为完整性、准确性、截止。其风险为重大错报风险。

注册会计师识别和评估重大错报风险后，应当将已识别的风险分为两类

1.财务报表层次风险；

2.认定层次风险。

在分类时要考虑控制环境对报表层次风险的影响，考虑控制对认定层次风险的影响。

例如

经过对A公司的了解，发现公司没有设立审计委员会和内部审计机构，对控制环境产生影响，可能导致报表层次风险，在编制审计计划时要求执业人员注意该事项对报表整体的影响。

，在了解内部控制后，注册会计师还要考虑被审计单位的可审计性。

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组织项目组讨论会；记录于工作底稿

项目负责人在实施风险评估过程中（审计全过程）应当组织由项目组关键成员、特殊技能专家等参加的项目组讨论会，重点讨论财务报表存在重大错报的可能性，包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

我们应当清楚如何将通过实施风险评估程序了解到的 A 公司及其环境情况恰当地记录于工作底稿中。

根据审计准则规定，注册会计师应当就下列内容形成审计工作底稿

（1）项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论；

（2）对被审计单位及其环境六个方面的了解要点（包括对内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序；

（3）在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险；

（4）识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估。

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